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01申請(qǐng)出口退稅時(shí)要注意申報(bào)程序和時(shí)間觀念

出口企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)特別注意申報(bào)程序和時(shí)間觀念，避免損失。

在辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)注意四個(gè)時(shí)限規(guī)定

30天： 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)出口貨物后，應(yīng)及時(shí)向供應(yīng)商索取增值稅專用invoice或普通invoice，防偽稅控增值稅invoice，認(rèn)證手續(xù)必須在開(kāi)票之日起30天內(nèi)辦理。

90天： 外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起3個(gè)月內(nèi)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。

180天 出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惒块T(mén)提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。

3個(gè)月： 出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)錯(cuò)誤的，可以按照有關(guān)規(guī)定填寫(xiě)或變更的，出口企業(yè)可以在申報(bào)期內(nèi)向退稅部門(mén)申請(qǐng)延期出口貨物退稅（免稅）稅申報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)后可延期3個(gè)月。

出口貨物退(免)稅分類

根據(jù)現(xiàn)行稅制，我國(guó)出口貨物退(免)稅是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅和消費(fèi)稅；

出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

流轉(zhuǎn)稅一般是指以商品為特征物品的所謂稅種。就我國(guó)現(xiàn)行稅制而言，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅和一些地方工商稅。

1報(bào)關(guān)單

報(bào)關(guān)單是指貨物進(jìn)出口時(shí)，進(jìn)出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，以便海關(guān)通過(guò)檢驗(yàn)和驗(yàn)放填寫(xiě)的文件。

這是出口企業(yè)根據(jù)與出口買(mǎi)方簽訂的銷售合同填寫(xiě)的文件，是外商購(gòu)買(mǎi)的主要憑證，也是出口企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)記賬出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。

提供采購(gòu)發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供應(yīng)商、產(chǎn)品名稱、計(jì)量單位和數(shù)量，以及制造商的銷售價(jià)格，以便劃分和計(jì)算采購(gòu)成本。

屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口的自制產(chǎn)品。CIF結(jié)算時(shí)，還應(yīng)附上出口貨物運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單。

有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交進(jìn)口材料的合同編號(hào)、日期、進(jìn)口材料的名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品的名稱、進(jìn)料成本和各種稅額。

7產(chǎn)品征稅證明

8出口收匯已被核銷

9與出口退稅有關(guān)的其他材料

目前，外商投資企業(yè)出口貨物的退稅方式包括先征后退和免、抵、退稅。

2先征后退

是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，按照增值稅暫行條例規(guī)定的稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家出口退稅計(jì)劃規(guī)定的退稅率批準(zhǔn)。

先征后退辦法按當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算退稅額。

離岸價(jià)FOB價(jià)格)是裝運(yùn)港船舶的交貨價(jià)格，但這種交貨價(jià)格是象征性的貨物價(jià)格，即賣(mài)方將必要的裝運(yùn)文件交給買(mǎi)方按合同收取貨款，買(mǎi)賣(mài)雙方的風(fēng)險(xiǎn)劃分以貨物裝載為界限。FOB價(jià)格由買(mǎi)方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)費(fèi)。

最常用的FOB、CFR和CIF價(jià)格轉(zhuǎn)換方法如下：

FOB價(jià)=CFR價(jià)-運(yùn)費(fèi)=CIF價(jià)×(1-投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)

因此，如果企業(yè)以上岸價(jià)格作為出口交易，貨物離境后，應(yīng)扣除外國(guó)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用；CFR運(yùn)費(fèi)扣除。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期所有進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅=出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率

以上計(jì)算公式的相關(guān)說(shuō)明

①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅包括國(guó)內(nèi)所有采購(gòu)材料、水電費(fèi)、允許扣除的運(yùn)輸費(fèi)、海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅。

②外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種方式確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或者月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)格。一旦確定了計(jì)算方法，企業(yè)不得在一個(gè)納稅年度內(nèi)改變。

③企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物提交但外匯核銷單上記錄的金額不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照出口貨物報(bào)關(guān)單上記錄的金額征稅。

④應(yīng)納稅額小于零的，下期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣應(yīng)納稅額。

舉例說(shuō)明

2000年3月，一家鞋廠出口30000雙鞋，其中(1)28000打FOB價(jià)格交易，每打200美元，人民幣外匯8.2836(2)2000打CIF交易價(jià)格為240美元，運(yùn)費(fèi)20元，保險(xiǎn)費(fèi)10元，傭金2元。人民幣外匯價(jià)格為1:8.2836元。

當(dāng)期內(nèi)銷鞋19400打，銷售收入3492萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅5936400元，當(dāng)月可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅1萬(wàn)8萬(wàn)元，鞋退稅率13%。應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額按先征后退計(jì)算。

計(jì)算出口自產(chǎn)貨物的銷售收入：出口自產(chǎn)貨物的銷售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)+(到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

當(dāng)期應(yīng)退稅=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率